Редакция от 31 дек 2019
Бюджетные и автономные учреждения составляют бухотчетность:
Отчетный год – это календарный год с 1 января по 31 декабря. Особые периоды отчетности установлены для случаев создания, ликвидации или реорганизации учреждений:
Периодичность для каждой отчетной формы установлена в Инструкции № 33н. Учредитель и финорган вправе установить дополнительную периодичность для отчетности. Например, ежемесячную сдачу ежеквартальных форм.
Такие правила в статье 15 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, пунктах 2, 3, 8 Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 25.03.2011 № 33н.
Перечень годовых отчетов и рекомендации как их заполнить смотрите в таблице.
Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) | |
Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725) | |
Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710) | |
Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) | |
Отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738) | |
Отчет об обязательствах в рамках национальных проектов (ф. 0503738-НП) | Как составить Отчет (ф. 0503738) |
Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) | |
Отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723) | Как построчно заполнить Отчет (ф. 0503723); Как сверить Отчет о движении денежных средств (ф. 0503723) с Отчетом (ф. 0503737) |
Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760) | Как составить Пояснительную записку (ф. 0503760); Состав форм Пояснительной записки (ф. 0503760) для годовой отчетности; Как формировать таблицы к Пояснительной записке (ф. 0503760) |
Кроме этих форм учреждение сдает дополнительную отчетность, если ее установил учредитель. Так установлено в пунктах 8, 12 Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 25.03.2011 № 33н.
Перечень отчетов за I квартал, полугодие и девять месяцев и рекомендации, как заполнить, смотрите в таблице.
Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725) | |
Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) | |
Отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738) Форму сдавайте только на 1 июля, 1 октября и 1 января. За I квартал отчет не формируйте | |
Отчет об обязательствах в рамках национальных проектов (ф. 0503738-НП) | Как составить Отчет (ф. 0503738) |
Отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723). Форму сдавайте только за полугодие и год. На 1 апреля и 1 октября отчет не формируйте | Как построчно заполнить Отчет (ф. 0503723); Как сверить Отчет о движении денежных средств (ф. 0503723) с Отчетом (ф. 0503737) |
Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760) | Как составить Пояснительную записку (ф.0503760); Состав форм Пояснительной записки (ф. 0503760) для квартальной отчетности |
Кроме этих форм учреждение сдает дополнительную отчетность, если ее установил учредитель. Так установлено в пунктах 8, 23, 46, 55.1, 57, 69, 74.1 Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 25.03.2011 № 33н.
Дополнительные формы отчетности, в каком порядке их заполнять и когда сдавать, устанавливает учредитель или финорган (п. 8 Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 25.03.2011 № 33н).
Минфин и Федеральное казначейство ежегодно выпускают письма, в которых уточняют перечень форм, а также порядок их представления в текущем году. При сдаче отчетности используйте эти разъяснения.
Для годовой отчетности-2019 разъяснений пока нет. Для квартальной отчетности 2019 года федеральным учреждениям разъяснения доводили в разделе II приложения к письму Минфина, Федерального казначейства от 28.06.2019 № 02-06-07/47868, 07-04-05/02-13482.
Чтобы составить бухгалтерскую отчетность, данные берите:
Не забудьте перед годовой отчетностью провести инвентаризацию.
В отчетность включайте информацию по подразделениям, филиалам и представительствам.В каком порядке подразделения будут представлять данные о своей деятельности в головное учреждение, закрепите в Положении о подразделении и учетной политике.
Такой порядок установлен в части 6 статьи 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, пунктах 5, 9 Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 25.03.2011 № 33н и разъяснен в письме Минфина от 18.04.2014 № 02-01-11/18098.
Такие правила установлены в частях 2–7 статьи 15.15.6 КоАП.
Бухгалтерскую отчетность составляйте нарастающим итогом с начала года в рублях до второго десятичного знака после запятой. Отрицательные показатели указывайте со знаком минус, только если на это есть прямые указания в порядке заполнения форм.
Отчетность сдавайте в электронном виде. На бумаге – только если нет технических условий формировать и хранить ее в электронном виде или когда бумажная форма предусмотрена законом. Например, при защите гостайны. Также за свой счет оформляйте копию отчетов на бумаге, если по закону или договору представляете экземпляр другим лицам или госорганам.
Такие правила – в частях 7.1, 8 статьи 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, пункте 12 СГС «Представление отчетности», пункте 13 СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности», пункте 6 Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 25.03.2011 № 33н.
Если форма пустая, без числовых значений, действуйте в зависимости от того, как представляете отчетность – через электронные системы или на бумаге:
Если в отчетной форме нужно раскрыть показатели аналогичного периода прошлого года, применяйте принцип сопоставимости. Смотрите в рекомендации, какая информация признается сопоставимой. Если финансовый орган в течение года изменяет состав раскрываемых в отчетности показателей, он размещает на своем сайте таблицу сопоставимости показателей в изменяемых формах с показателями до изменений.
Об этом сказано в пунктах 4, 10 Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 25.03.2011 № 33н. Такжеучитывайте разъяснения, которые доводят финансовые ведомства и учредитель.
Как отразить событие после отчетной даты
Порядок, как отразить событие после отчетной даты, зависит от классификации события. Подтверждающее событие отразите оборотами отчетного периода и включите в отчетность. Указывающее событие проведите проводками следующего года после отчетного и разъясните в Пояснительной записке или пояснениях за отчетный год.Об этом в пунктах 7, 8, 9 СГС «События после отчетной даты», разделах II и III Методических рекомендаций, доведены письмом Минфина от 31.07.2018 № 02-06-07/55005. Подробнее в рекомендации.
Бухгалтерскую отчетность на бумаге подписывают руководитель и главный бухгалтер учреждения. Главбух отвечает только за данные в отчетности, которые составлены на основе бухгалтерских показателей. Форму с плановыми, прогнозными и аналитическими показателями подписывает также руководитель финансово-экономической службы или сотрудник, который отвечает за такие показатели.
Если главбух выполняет полномочия руководителя финансово-экономической службы, он подписывает отчетность дважды. Такие разъяснения Минфин дал в письме от 21.03.2018 № 21-08-08/17814 про бюджетную отчетность. Но они справедливы и для бухотчетности, так как правила одинаковы.
Электронные формы отчетности подписывайте усиленной квалифицированной электронной подписью. Бумажную копию распечатывайте по требованию уполномоченных лиц или когда такое требование установили в учетной политике. Подписывает копию сотрудник, который отвечает за распечатку электронных документов, и ставит на ней отметку «Копия электронного документа». Руководитель и главный бухгалтер на бумажных копиях отчетности подписи не ставят. Об этом – в пункте 6 Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 25.03.2011 № 33н, письме Минфина от 03.06.2014 № 02-07-05/26571.
В учреждении, которое передало бухучет в централизованную бухгалтерию, отчетность подписывает:
В автономном учреждении годовую отчетность дополнительно утверждает наблюдательный совет. Информацию об этом приложите к отчетности. Месячную и квартальную отчетность наблюдательный совет утверждать не обязан. Но, если нужен такой контроль, автономное учреждение может закрепить в Положении о наблюдательном совете, что он утверждает всю отчетность.
Об этом сказано в пункте 7 части 1, части 4 статьи 11 Закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ, пунктах 5, 7 Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 25.03.2011 № 33н, и письме Минфина от 17.05.2019 № 02-07-10/35722.
Бюджетные и автономные учреждения сдают отчетность учредителю либо по решению финоргана – в этот финорган. Если учредитель передал полномочия формировать консолидированную отчетность централизованной бухгалтерии, тогда сдайте отчетность туда. Об этом сказано в пункте 6 Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 25.03.2011 № 33н.
Отчетность представляйте на электронных носителях, например на флешке, или через телекоммуникационные каналы связи.
Передавать отчетность на бумаге можно, только если нет технической возможности формировать и хранить ее электронно либо когда бумажная форма предусмотрена законодательством. Например, при защите гостайны. В этом случае сброшюруйте, пронумеруйте отчетные формы, составьте оглавление и сопроводительное письмо. Копию бумажной отчетности предоставьте на электронном носителе.
Крайний срок, когда учреждение обязано представить отчетность, установит учредитель или субъект консолидированной отчетности, если сдаете отчетность в централизованную бухгалтерию. Для федеральных учреждений, которые работают через систему «Электронный бюджет», сроки зависят от даты отчетности учредителя в Федеральное казначейство. Но отчеты учреждения сдают не позже:
Например, если учредитель сдает годовую отчетность 15 февраля, отчитайтесь ему до 31 января. Если срок выпадает на нерабочий день, отчетность представьте учредителю на следующий рабочий день.
Об этом сказано в пунктах 6, 8.1 Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 25.03.2011 № 33н.
Электронную отчетность сдавайте по установленным форматам и способам передачи:
Об этом сказано в пункте 6 Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 25.03.2011 № 33н.
Штраф предъявит контрольный орган на основании уведомления от субъекта консолидированной отчетности, которому вы не представили вовремя отчетные формы (п. 11 Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 25.03.2011 № 33н).
После того как учредитель принял отчетность, опубликуйте ее в электронном виде в сети Интернет. Опубликовать можете как на своем сайте, так и на другом ресурсе. Например, на сайте для учреждений bus.gov.ru или на сайте учредителя по согласованию с ним. Отчетность публикуйте регулярно. Это нужно, чтобы пользователи отчетности всегда имели доступ к информации о вашем учреждении. Такие правила в пункте 11 СГС «Представление отчетности».
В органы статистики бухгалтерскую отчетность не сдавайте. Ведь бюджетные и автономные учреждения – это организации бюджетной сферы. Такие организации бухотчетность в статистику не представляют. Об этом сказано в части 1 статьи 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Все организации сдают годовую бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. Исключение – организации, которые не ведут бухучет по Закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Бюджетные и автономные учреждения к ним не относятся.
Срок сдачи отчетности – не позднее трех месяцев после окончания отчетного года. Крайний срок для отчетности за 2018 год – 1 апреля 2019 года (31 марта – выходной день).
Такой вывод следует из подпункта 5 пункта 1 статьи 23 НК, части 2 статьи 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Годовую отчетность в налоговую инспекцию сдайте в составе:
Такой порядок установлен подпунктом 5 пункта 1 статьи 23 НК, частью 4 статьи 14 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ и разъяснен в письме Минфина от 28.03.2013 № 02-06-07/9937.
Отчетность передайте одним из способов.
Отчетность представьте налоговому инспектору лично или по почте. Если отправляете по почте, дату ее сдачи определите по почтовому штемпелю. Чтобы не опоздать со сроками, отчетность отправьте до 24 часов дня ее сдачи. Используйте заказное или ценное письмо. Тогда вы сможете подтвердить отправку квитанцией почтовой службы или заверенной описью вложения. Это следует из пункта 31 Правил, утвержденных приказом Минкомсвязи от 31.07.2014 № 234, письма ФНС от 07.12.2015 № СД-4-3/21316.
Сдавать отчетность таким способом – это право, а не обязанность учреждения. Если отправляете отчетность электронно, бумажные копии в инспекцию не представляйте. Это следует из статьи 6 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ, пункта 4.1.3.1 регламента, утвержденного приказом ФНС от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444, письма Минфина от 11.06.2015 № 03-02-08/34055.
Чтобы сдать отчетность электронно, заключите договор с оператором связи. Он подключит учреждение к системе передачи отчетности по электронной почте. Специальная программа должна быть защищена от несанкционированного доступа к сведениям, которые передаете.
Когда пересылаете отчетность по электронной почте, датой ее сдачи в инспекцию будет дата отправки. Это следует из пункта 216 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина от 02.07.2012 № 99н. Этот приказ регулирует прием налоговой отечности, но его можно применить и к бухгалтерской.
Что будет, если не сдать отчетность
Также инспекция может взыскать штраф от 300 до 500 руб. с ответственного сотрудника. Такие правила установлены в статье 126 НК, части 1 статьи 15.6, части 1 статьи 23.1 КоАП и подтверждены письмом ФНС от 16.11.2012 № АС-4-2/19309.
Кто будет платить штраф? Виновного устанавливают в каждом случае индивидуально. Суды считают, что руководитель отвечает за организацию бухучета, а главбух – за его правильность и своевременную отчетность (п. 24 постановления Пленума Верховного суда от 24.10.2006 № 18, постановление Верховного суда от 09.06.2005 № 77-ад06-2). Поэтому нарушителем признают главбуха. Руководителя накажут, только если:
Когда учредитель получит отчетность, он уведомит об этом учреждение. Затем учредитель проверит формы и сообщит учреждению, что:
Скорректированный отчет учредитель проверит заново. Как учредитель уведомит учреждение, смотрите таблицу:
Об этом сказано в абзацах 6–7 пункта 6, пунктах 8.1, 11 Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 25.03.2011 № 33н.
В первую очередь учредитель проверит, соответствует ли отчетность требованиям:
Далее учредитель сверит показатели отчетности по контрольным соотношениям. Если он найдет расхождения, сообщит результаты проверки на следующий рабочий день уведомлением.
Ошибки исправьте в срок, который установит учредитель. Проводки корректируйте дополнительной бухгалтерской записью или способом «красное сторно». Правки оформите последним днем отчетного периода – 31 марта, 30 июня, 30 сентября или 31 декабря. Важно: 31 декабря записи вносите до заключительных операций по закрытию счетов.
Далее сформируйте формы с новыми показателями, а в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503760) укажите:
Исправленную отчетность передайтевместе с:
Учредитель принял отчетность, но вы нашли ошибку? Самостоятельно ее не корректируйте. Исправлять отчетность можно только по согласованию с вышестоящим органом власти. Если от него получили разрешение, исправленную отчетность снова передайте учредителю с сопроводительным письмом со всеми правками.
Такие правила установлены в пунктах 8.1, 11 Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 25.03.2011 № 33н, пункте 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157.
Бюджетные и автономные учреждения ведут бюджетный учет по Инструкции № 162н и составляют бюджетную отчетность, если им передали полномочия:
В бухгалтерской отчетности такие операции не учитывайте.
Это установлено частями 3.12–3.14 статьи 2 Закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ, пунктом 2 приказа Минфина от 25.03.2011 № 33н, пунктом 12 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 02.08.2010 № 590, подпунктом «б» пункта 4 Инструкции № 162н, подпунктом «д» пункта 13.1 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 09.01.2014 № 13.
Если в учреждении проходит реорганизация, меняется его тип или его ликвидируют, бухотчетность формируйте на дату изменений в ЕГРЮЛ. Перед отчетностью проведите инвентаризацию активов и обязательств.
Состав отчетности при реорганизации, ликвидации
Разделительный (ликвидационный) баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503830) | Как сформировать разделительный (ликвидационный) баланс (ф. 0503830) |
Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725) | |
Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710) | |
Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) | |
Отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738) | |
Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) | |
Отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723) | |
Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760). Состав форм как для годовой отчетности, в том числе Отчет (ф. 0503738-НП) | Как составить Пояснительную записку (ф.0503760); Какие формы сдавать в составе Пояснительной записки (ф. 0503760); Как формировать таблицы к Пояснительной записке (ф. 0503760) |
В текстовой части Пояснительной записки дополнительно раскройте:
По новой ведомственной подчиненности отчетность представляйте после того, как ее утвердит орган власти или бывший учредитель.
Об этом сказано в пунктах 77–82 Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 25.03.2011 № 33н, письме Минфина от 22.08.2013 № 03-01-11/34511.